摘要：本文主要介绍了小微企业的划分标准，以节税、实际税负与间接优惠三方面为切入点，评估小微企业税收优惠政策减税效应，并提出了切实可行的改进策略，旨在推动小微企业的良好发展。
关键词：小微企业；节税；实际税负；间接优惠；
小微企业是践行“万众创新、大众创业”战略指导方针的中坚力量。全力扶持小微企业发展，有助于推动经济体制变革、优化产业结构，实现可持续发展战略目标。在经济新常态下，小微企业面临融资渠道单一、经营成本激增、供需关系失衡等问题。对此，应当推行税收优惠政策，维系小微企业的良好发展。
1关于小微企业的定义
按工信部、统计局与发改委联合颁布的《中小企业划型标准》，将中小企业划分为微型、小型与中型三类，具体参考标准包括营业利润、资产总额与职工人数等。按此，小微企业概括讲就是一类经营发展规模较小的企业，以工业企业为例，营业利润低于40000万元或职工人数少于1000人的属于中小微型企业。
2小微企业税收优惠的政策效应
2.1节税效果层面
如今，我国陆续出台了一系列关于小微企业的税收优惠政策，并取得了良好的成效。以小微企业所得税优惠政策为例，对符合条件的小微企业，先将应纳税所得额减半，再按20%的税率缴纳企业所得税。该优惠政策适用于流转资金有限、融资渠道单一的小微企业。据国家税务总局的调查研究报告显示，自2012年至2016年期间，约有1500万户小微企业享受了税收优惠政策，预计所得税减免额度超过700亿元。
2.2税收负担率层面
税收优惠政策的核心是政府部门以纳税对象的税收负担为参考依据，给予特定纳税人一定的税收特权，进而调动纳税人参与经济活动的积极性。本文以企业的综合税收负担率度量企业的实际税负，客观对比税负率。
企业综合税收负担率=企业税收总额÷企业同期收入总额×100%；
宏观税负率=税收收入÷国内生产总值×100%。
企业综合税收负担率是反映企业税收负担状况的关键指标，即综合税收负担率越大，企业享受的税收优惠政策程度越低。考虑到问卷调查的地域局限性，本文随机选取不同地区、不同行业、不同经营规模的100家小微企业作为研究对象，通过整合2009年至2017年的财务数据报表，客观分析税收优惠政策减负效应。具体结果为：
2009年，小微企业综合税负1.48，宏观税负17.05；2010年，小微企业综合税负1.52，宏观税负17.73；2011年，小微企业综合税负1.00，宏观税负18.34；2012年，小微企业综合税负0.89，宏观税负18.62；2013年，小微企业综合税负2.71，宏观税负18.57；2014年，小微企业综合税负2.13，宏观税负18.51；2015年，小微企业综合税负3.42，宏观税负18.13；2016年，小微企业综合税负3.68，宏观税负17.51；2017年，小微企业综合税负3.94。2020年为应对突发疫情的冲击，财政部门坚决贯彻国务院部署，连续发布了7批28项减税降费政策，全年新增规模2.6万亿。全年为市场主体减负将超7000亿元。
结合调查结果可知，样本小微企业在2011年、2012年与2014年的综合税负明显下降，而宏观税负呈现上升趋势。这说明，2011年、2012年和2014年的税收优惠政策对样本小微企业产生了积极影响，减轻了企业的税收负担。
2.3间接优惠效应层面
为鼓励金融结构加大对小微企业的资金支持力度，拓展小微企业的融资渠道，间接税收优惠政策应用而生，如金融机构对中小企业计提的贷款损失专项准备金，允许在企业所得税税前扣除。
据相关调查资料显示，2012年是金融机构税前合计扣除额与所得税优惠的临界点，受到企业不良贷款余额与利率变动的影响，呈现出先下降、后上升的趋势。近三年间，尽管小微企业的不良贷款率呈现上升趋势，但始终处于警戒线以下。同时，金融机构贷款总量的增加，所得税优惠额指标也随之增长。由此可知，金融机构所得税优惠政策达到了预期效果，推动了小微企业的发展。
3优化调整小微企业税收优惠政策的具体策略
3.1加大税收优惠政策对小微企业的扶持力度
受到外部经济环境因素与内部经济体制因素的干预，小微企业在与大中型企业的市场竞争中始终处于劣势。目前，针对小微企业的税收优惠政策较少，且享受优惠政策的限制条件较多。相关人员需加大税收优惠政策对小微企业的扶持力度，避免因从业人员的数量限制，而削弱小微企业吸纳就业的能力。
3.2全面贯彻落实税收优惠政策，减轻小微企业税收负担
结合样本小微企业综合税负率测算结果可知，积极推行税收优惠政策，可以有效减轻小微企业的税收负担，将税负率维持在较低水平。但结合小微企业2009年至2017年税收负担率的变动情况可知，小微企业的整体税负率呈加重态势，仍存在较大的减税空间。对此，各基层政府部门与税务机关应加大税收优惠政策宣传力度，组织开展多样化的宣传活动，深化小微纳税人对税收优惠政策的认知。同时，全面贯彻税收优惠政策，简化纳税申报流程，充分发挥出基层群众的监管效应，从而减轻小微企业的税收负担。
3.3优化间接税收优惠政策
受到信息不对称与抵御风险弱等因素的限制，小微企业获取银行贷款的难度较大。为此，各基层税务机关要对小微企业的货款收益执行一系列优惠政策，降低商业银行的风险，从而减轻税收负担，增加贷款收益，促进商业银行的良好发展。再者，充分调动商业银行对小微企业放贷的积极性，拓展小微企业的融资渠道。考虑到小微企业贷款的违约风险较大，需在推行企业所得税优惠政策的基础上，加大优惠力度，如针对小微企业贷款计提的贷款损失专项准备金，允许加计50%或75%在企业所得税税前扣除，这样不仅可以降低商业银行的信贷风险，也可让小微企业获得充足的资金支持。
4结语
综上所述，在新冠疫情形势背景下，各基层税务机关全面推行小微企业税收优惠政策，有助于减轻小微企业的税收负担，为企业的经营发展提供必要的流转资金。与此同时，带动就业，优化产业结构，有利于市场经济的持续增长。